Se per i dipendenti esiste il TFR (Trattamento di Fine Rapporto), per gli imprenditori c’è il Trattato di Fine Mandato (TFM).

E’ un accantonamento annuo effettuato dall’azienda di una parte del compenso annuale (o in aggiunta ad esso) spettante all’Amministratore.
In sostanza, anche gli Amministratori di una SRL possono vedersi garantita una somma di denaro da percepire finito il loro mandato o collaborazione, così da poter gestire una pensione complementare.
Possiamo definirlo come una sorta di liquidazione, equiparabile all’indennità del TFR, infatti, la logica è la stessa, ma i due Istituti sono molti diversi in virtù della natura stessa del rapporto di lavoro

Ti spiego schematicamente le differenze:

Un’azienda, accantonando ogni mese una cifra destinata all’Amministratore ha delle agevolazioni:

Voglio precisare che la quota accantonata annualmente e destinata al TFM è totalmente deducibile dal reddito di impresa, mentre i destinatari della liquidazione maturata, gli Amministratori appunto, alla scadenza godranno della tassazione separata.

Sarebbe una scelta poco previdente, sicuramente si andrebbero a pagare molte più tasse, non si avrebbe la possibilità di difendersi per ridurre il carico fiscale e pagare in modo equo le tasse societarie, rischiando di trovarsi in difficoltà di liquidità. Inoltre, non si avrebbe la possibilità di crearsi un accantonamento previdenziale complementare.

Nel momento dell’accantonamento annuale di un fondo TFM, le società possono in alternativa decidere di optare per una polizza assicurativa, ma di questo ne parlerò successivamente.

Ma torniamo alle caratteristiche del trattamento di fine mandato.

L’unico vincolo da rispettare è che l’accordo tra la società e gli stessi, concernente l’indennità di fine rapporto, derivi da un documento di data certa (strumento che permette di dimostrare giuridicamente che un dato documento è stato con certezza formato o comunque sussiste a una determinata data), anteriore all’inizio della collaborazione.

Stabilire una data certa è importante, perché si garantisce la deducibilità annuale degli accantonamenti del TFM.

Senza data certa invece, non si perde la deducibilità degli accantonamenti, ma si dovranno dedurre nel momento in cui il TFM viene erogato. In questi casi infatti, l’Agenzia delle Entrate, potrebbe non riconoscere la deducibilità annuale degli accantonamenti.

Altro aspetto importante è il PRINCIPIO DI CONGRUITÀ

Non esiste al momento alcun vincolo legislativo che condizioni la determinazione dell’ammontare dei compensi riconosciuti agli amministratori, risulta infatti abbastanza complesso andare a determinare qual è l’importo che si può  attribuire a titolo di accantonamento.
La valutazione deve essere fatta caso per caso, tenendo conto di tutte le variabili che consentono l’identificazione di un importo congruo: la realtà economica dell’azienda, il volume di affari o di reddito, l’attività di amministratore.

Per quello che il disporre di una “data certa” è necessario, così da poter dimostrare che l’accantonamento è stato realmente deliberato.

Nella prassi, l’importo massimo che viene accantonato si attesa intorno ad un 15- 20% del compenso annuo.

Questo tipo di tassazione (regolata dall’Art. 21, comma 1 del D.P.R. 917/86 che recita “L’imposta è determinata applicando all’ammontare percepito, l’aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore in cui è sorto il diritto alla percezione”

Ma cosa accade nello specifico per l’indennità di fine mandato?

Nel momento dell’accantonamento annuale di un fondo TFM, le società possono in alternativa decidere di optare per una polizza assicurativa, ma di questo ne parlerò successivamente.